Организации, работающие на упрощённой системе налогообложения (УСН), всё активнее начинают торговать через маркетплейсы, используя программы лояльности. Обычно процесс выглядит следующим образом: маркетплейс предоставляет покупателю скидку за свой счёт, а продавцу начисляет бонусные баллы, которые частично могут быть использованы для оплаты услуг площадки или выведены на расчётный счёт.
Однако возникает вопрос: как правильно учитывать эти бонусы в доходах на УСН и нужно ли с них платить налог?
Что следует знать о доходах на УСН
При расчёте налога по УСН необходимо учитывать следующие доходы:
- Доходы от реализации (согласно статьям 249 Налогового кодекса РФ);
- Внереализационные доходы (по правилам статьи 250 НК РФ).
Однако некоторые доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не подлежат учёту.
Кассовый метод на УСН
На упрощённой системе налогообложения доходы признаются по кассовому методу, что подразумевает, что они учитываются на дату:
- поступления денежных средств на банковский счёт или в кассу;
- получения имущества, работ, услуг или имущественных прав;
- погашения задолженности другим способом, например, зачетом.
Продажа через маркетплейс как посредническая схема
Обычно продажа через маркетплейсы осуществляется по агентской или комиссионной схеме:
- Продавец — принципал (комитент);
- Маркетплейс — агент (комиссионер).
Если комиссионер продаёт товар по цене ниже согласованной, он должен компенсировать разницу, если не сможет обосновать своё решение.
Когда возникает налогооблагаемый доход от бонусов?
Сложности начинаются в зависимости от того, как именно продавец получает компенсацию за скидку:
Ситуация 1: Баллы идут на оплату услуг
Если бонусы автоматически списываются на комиссионные услуги маркетплейса, это распознаётся как зачет требований. На дату такого зачета возникает налогооблагаемый доход.
Ситуация 2: Баллы доступны к выводу
Если баллы можно вывести в денежном эквиваленте, налог следует признавать в момент их доступности к распоряжению.
Ситуация 3: Баллы не имеют оценки
Если программа лояльности не предоставляет реальной оценки баллов, их можно рассматривать как скидку, а не отдельный доход, но это требует осторожности, так как налоговые органы могут трактовать такие бонусы как внереализационный доход.
